有朋友問，在客戶單位，看到財務人員將存貨跌價準備沖減了“主營業務成本”，覺得很奇怪。如果是存貨跌價準備的沖銷，不應該是沖減“資產減值損失”嗎？

我想這位朋友是混淆了“存貨跌價準備”轉回和轉銷的概念。存貨跌價準備的轉回是指存貨價值回升時，轉回以前多提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失”科目；存貨跌價準備的結轉（轉銷）是指存貨銷售后，其實物已不存在，應轉銷相應的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業務成本” 等科目。

案例1：存貨跌價準備轉回

2022年12月31日，原材料的賬面成本為1000萬元，市場價格為850萬元；假設用1000萬元原材料生產成商品的成本為1300萬元（即至完工估計將要發生的成本為300萬元），商品的估計售價為1270萬元，估計商品銷售費用及相關稅費為70萬元，年末計提跌價準備前，原材料的跌價準備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：

商品可變現凈值=商品的估計售價-估計的商品銷售費用及相關稅費=1270-70=1200（萬元）

因商品的可變現凈值1200萬元低于商品的成本1300萬元，原材料應當按照原材料的可變現凈值計量：原材料可變現凈值=商品的估計售價-將原材料加工成商品估計將要發生的成本-估計的商品銷售費用及相關稅費=1270-300-70=900（萬元）  

原材料的成本為1000萬元，可變現凈值為900萬元，應保留存貨跌價準備100萬元；年末計提跌價準備前，材料的跌價準備余額為120萬元，故應沖回20萬元。賬務處理是：

借：存貨跌價準備 20

　　貸：資產減值損失 20

案例2：存貨跌價準備的轉回和結轉（轉銷）

甲公司為增值稅一般納稅企業，增值稅稅率為13%，2022年12月1日庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元；本期對外銷售庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元（不含稅），款項尚未收到。公司的賬務處理是：

借：應收賬款 904

　　貸：主營業務收入 800

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）104  （800×13%）

借：主營業務成本 600

　　貸：庫存商品     600

借：存貨跌價準備 120（200×60％）

　　貸：主營業務成本    120

或者合成一筆分錄：

借：主營業務成本 480

　　存貨跌價準備 120  

　　貸：庫存商品 600

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