會計要素有五個計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。

這五個屬性如何理解呢？

簡單來說，歷史成本是尊重歷史，重置成本、可變現凈值、公允價值是把握現在，現值是把握未來。

1.歷史成本

資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

歷史成本是實務中運用最多的一個計量屬性。

舉個栗子，龍貓和藍同學開辦的龍藍工廠，10年前買下來一處廠房，耗費100萬，那廠房的入賬成本就是100萬。10年過去了，龍貓工廠發展不見起色，但旁邊被劃做了經濟重點發展區，這10年來工廠賺的錢都不如當時買的廠房增值的多。

但不管廠房增值多少，它的賬面原值永遠是100萬，這也是歷史成本計量的最大特點，它反映的是購置資產時所付出的真實代價，日后無論同類產品的市場價格如何變動，歷史成本永遠就是當初買回來所付出的代價。

2.重置成本

資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量；負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

舉個栗子，藍同學在年末盤點工廠的存貨時，盤盈了100件，沒有任何憑據可以證明這些存貨購入時的價值（這其實是廢話，如果有憑據的話早就入賬了，又如何會盤盈）。

盤盈的存貨可不能就這么放過，分分鐘可以沖減管理費用增加利潤啊。藍同學趕忙讓生產經理估算以目前的生產條件自制這些存貨的成本，這就是這批存貨的重置成本。

3.可變現凈值

資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

舉個栗子，藍同學剛盤點完，審計團隊就進場開始盤點了，由于龍藍工廠生產的是高科技產品，技術更新速度極快，稍有不慎，生產的產品就面臨過時淘汰的風險，所以審計團隊十分關注存貨的可變現凈值，看是否需要減值。

審計在盤點到一批MP3時，錯愕地問龍貓，現在還有人用MP3？

龍貓引經據典，想以消費者的復古心理來說服審計我們龍藍工廠的MP3不是賣不出去，而是為了像茅臺一樣囤貨居奇，審計用一種關愛智障的眼神看著龍貓，默默在可變現凈值一欄里填了0。

被淘汰的產品不配擁有可變現價值。

4.現值

資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

舉個栗子，龍藍工廠準備擴大生產，需要購買設備，奈何錢包比臉都干凈，于是龍貓君和供應商商議進行分期付款。需要購買的設備當下價值100萬，龍貓和供應商簽訂的協議為分期十年，每年支付15萬，合計支付150萬。

那應該拿150萬作為入賬成本嗎？

當然不是，通貨膨脹的預期下，現在的100萬和10年后的150萬價值能一樣嗎？

所以，考慮資金的時間成本，將未來10年分筆支付的錢按照一定的利率折現到今天，以100萬的現值入賬。

5.公允價值

公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所支付的價格。

再說回龍藍工廠10年前購買的廠房，當年購入成本100萬，現在周圍發展起來了，房地產市場也很活躍，根據周圍成交單價，目前廠房市值1000萬，那1000萬就是龍藍工廠廠房的公允價值。

有老鐵可能會疑惑，公允價值和重置成本有什么區別？

他們的區別要分情況看待：

（1）對于單純從市場上購入的資產而言，兩者金額可能相等，當然前提仍為該資產是在熟悉情況和自愿雙方的公平交易中取得的。比如龍藍工廠的廠房，現在的公允價值和重置成本就是相同的。

（2）對于產成品等企業自制資產而言，其重置成本一般要低于公允價值，因為后者往往還包括了賣方的利潤。比如龍藍工廠盤盈的存貨，重置成本肯定是低于市場上的公允賣價的，如果等于或者大于，那龍藍工廠就是賣一件賠一件，可能需要改名為瑞幸工廠才能繼續融資填上買賣價倒掛的窟窿。

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