一、案例背景信息

甲公司是一家市國資委監管的投資公司，本期受相關部門委托監管一筆資金作為資金池，根據委托部門的安排對資金進行撥付以扶持中小企業進行融資�？蛻裘磕旮鶕�資金量獲得一定比例的管理費。甲公司將這筆資金作為代理業務負債核算。

某審計項目經理查詢了代理業務負債的定義（指公司不承擔風險的代理業務收到的款項，包括受托投資資金、受托貸款資金等。）以及表外業務的定義（表外業務包含不承擔實際風險的資金流動業務）。該經理認為這個業務都滿足上述兩個業務的定義，不知如何進行處理。

二、案例解析

本案例所提問題具有一定的新穎性，單純的討論代理業務和表外業務對損益表的影響是一致的，針對本案例甲公司所收到的手續費，都會確認到損益表，作為一項收入。但是代理收入會將債權債務納入到財務報表之內，確認債權和債務，而作為表外業務則只進行賬外登記。

顯然，該投資公司收到了主管部門的款項，并進行了轉貸，由于根據案例背景信息（根據委托部門的安排對資金進行撥付以扶持中小企業進行融資），甲企業不具有資金借貸的自主性，是代理人身份，應該只就代理服務費確認收入。但是，甲公司收到資金，并進行轉貸，是一項具有實際經濟含義的業務，且收付涉及到若干主體和不確定的時間間隔，如果不確認債權債務，只進行表外登記，不是一種好的方法，也容易導致混亂，也即，甲公司的做法并無不妥之處。

比如收到了相關機構的銀行存款1個億，報表日并沒有全部的轉貸出去，假設只是貸出了9千萬元，剩余1千萬，這時必然會涉及到銀行存款和其他應付款（或其他負債科目）1千萬，如果負債不列入報表內，這該公司所控制的對應貨幣資金就不能列報，這也與實際存在這筆資金也不符。

需要說明的是，對于表外業務和中間業務的概念區分，主要是在商業銀行，銀行是經營資金的業務，資金量巨大。兩個概念的共同點是都不反映在商業銀行的資產負債表中，銀行在其中是代理人角色，屬于受托身份，都不占用銀行自有資金；管理費、服務費和手續費等是其主要收入（不同于通常的自主貸款業務的利息收入）。

兩個概念的主要區別是：中間業務多是風險較小的傳統業務；表外業務則是創新性的高風險業務。兩個類型在一定條件下還可能會互相轉換。更具體的區別如下：

1.規模差異。中間業務的概念和內涵大于表外業務，表外業務是前者中的一類。比如，表外業務涉及到擔保、承諾，中間業務涉及到代收代付，這就不屬于表外業務；2.表外業務風險大，監管更多。

可見，即使在銀行業，涉及到的代收代付的屬于中間業務，而不是表外業務，盡管不需要納入商業銀行資產負債表內，兩個概念還是有差異。

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